關注立信財稅? 讓企業(yè)少走彎路
年末，很多老板和財務人員又開始為跨年發(fā)票的問題發(fā)愁了：取得跨年度的發(fā)票在下一年還能處理嗎？如何處理才能不留隱患？怎樣進行稅前扣除及會計處理？
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跨年發(fā)票是什么
我們以常見的兩種跨年發(fā)票情況來說：
1、隔年發(fā)票
經濟業(yè)務發(fā)生在2021年，款項支付也在2021年度，但是發(fā)票是2022年才開出來的。
2、當年未報銷
發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，報銷和做賬時間都是在次年的發(fā)票。
一、隔年發(fā)票
會計處理遵循權責發(fā)生制原則，它是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。凡是在本期內已經收到和已經發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。
權責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。
業(yè)務已經發(fā)生，屬于當期應該負擔的費用，就應該計入當期，和發(fā)票是否到達，發(fā)票能否取得并無必要聯(lián)系，發(fā)票在會計核算上僅僅是原始憑證的一種而已。
所以，對于上述第一種跨期發(fā)票的情形，因為屬于當期發(fā)生的支出，哪怕沒有發(fā)票，也應該直接做會計分錄，記入當期費用。
企業(yè)所得稅應該如何處理呢？
國家稅務總局公告34號文
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
根據34號文，對于此類跨年發(fā)票會計人應在上一年度結束前做好準備，在已知2021年會收到2022年度費用發(fā)票的情況下，財務部應提前通知各個部門盡量在年度結束前找財務報銷！
如果出現(xiàn)實在無法按時報銷，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會計應讓各部門提供本部門人員發(fā)票時間為2021年預計于2022年才可報銷的費用金額預估數(shù)。
在第二年匯算清繳之前，如果取得了發(fā)票（不管這個發(fā)票是2021年開具的還是2022年開具的），直接把發(fā)票附在2021年這張憑證后面即可。匯算清繳時候允許扣除，不用做納稅調整。
如果，次年匯算清繳之前沒取得發(fā)票呢？
這種情況，需要先做納稅調增處理，也就是說企業(yè)所得稅暫不認可這筆費用在稅前支出，需要先把這筆費用調增應納稅所得額交稅。
二、當年未報銷
發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，第二年經辦人員才拿過來報賬，這種情況應該怎么辦呢？
雖然理論很簡單，還是權責發(fā)生制。還是應該入到上年，但是上年都結賬了，怎么入賬呢？這就用上了“以前年度損益”這個科目（小企業(yè)會計準則不用）。通過這個科目核算分錄雖然是做到2021年的，但是不影響2021年的利潤，因為“以前年度損益調整”是不計入利潤表的，直接結轉到“利潤分配－未分配利潤”里面去了。
那么企業(yè)所得稅如何處理呢?自然也是在2020年的匯算中處理，已經匯算了那就調整申報表，把這個費用加到所屬期去扣除，沒有申報那直接就把這部分費用算進去稅前扣除。
所以不建議大家在1月、2月辦理企業(yè)所得稅匯算，因為很可能會返工。（別問怎么知道的……）
這樣說可能有點復雜，接下來舉個例子：
【案例】2021年銷售部門發(fā)生2萬元差旅費發(fā)票，經財務確認要到2022年2月才能拿回來報賬。針對類似情況，年終，該怎樣結賬？
2021年已計提，2022年報銷
A、賬務處理
2021年暫估入賬
借：管理費用-差旅費? 2萬元
???? 貸：其他應付款? 2萬元
2022報賬，紅字沖原分錄
借：管理費用-差旅費? 2萬元（紅字）
???? 貸：其他應付款? 2萬元（紅字）
報銷發(fā)票記賬
借：管理費用? 2萬元
???? 貸：銀行存款/現(xiàn)金? 2萬元
2022年2月員工報銷年前的差旅費2萬元，屬于資產負債表日后調整事項。
B、日后賬務調整?
借：以前年度損益調整? 2萬元
???? 貸：其他應付款? ? 2萬元
計算多繳納的企業(yè)所得稅
借：應交稅費-應交所得稅 0.5萬元
???? 貸：以前年度損益調整? 0.5萬元
結轉時
借：利潤分配-未分配利潤? ?2萬元
???? 貸：以前年度損益調整? ? 2萬元
最后，所謂追補扣除，就是到費用所屬期去調整納稅申報表把這筆費用扣在當期，而追補扣除的期限是五年。
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跨年發(fā)票六大常見問題
當年支出次年度才取得發(fā)票，如何稅前扣除？
答：企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，如因特殊原因未能及時取得有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時，需補充該成本、費用的有效憑證。
特殊情況：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
過了匯算清繳期的應扣未扣，能稅前扣除嗎？
答：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
去年的專票次年銷貨退回，能開紅字發(fā)票嗎？
答：可以正常申請開具紅字發(fā)票。不會對已經申報的結果造成影響，如實申報即可。
政策依據：《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）
發(fā)放前一年度計提的工資，能扣除嗎?
答：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。
政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
銷售生產工期超過1年的貨物如何確認？
銷售生產工期超過12個月的貨物，如大型機械設備、船舶、飛機等貨物收入如何確認？
答：
1.?增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
2.企業(yè)所得稅按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
政策依據：
1.《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款第二項規(guī)定，生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
年末住院年初出院怎么算？
大病醫(yī)療支出中，納稅人年末住院，第二年年初出院，這種跨年度的醫(yī)療費用，如何計算扣除額？是分兩個年度分別扣除嗎?
答：納稅人年末住院，第二年年初出院，一般是在出院時才進行醫(yī)療費用的結算。納稅人申報享受大病醫(yī)療扣除，以醫(yī)療費用結算單上的結算時間為準。
因此，該醫(yī)療支出屬于第二年的醫(yī)療費用。該納稅年度結束時，如果達到大病醫(yī)療扣除的條件，納稅人可以在次年匯算時享受此扣除。
這六種情況是目前最常見的，一定要注意發(fā)生的時間點和扣除的條件！
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總結
與其苦于如何處理跨年發(fā)票，最好的辦法莫過于從源頭治理，避免或者減少產生跨年發(fā)票，財務對內講究的是按程序辦事，對外也要立規(guī)矩！要做到：
1、要求員工及時報銷不得拖延；
2、要求公司合作商及時開票，定期清查發(fā)票未到位企業(yè)并做好催收工作；
3、賬務處理遵循權責發(fā)生制，發(fā)生費用就入賬，匯算清繳做好納稅調整，保證賬面不出錯。
而對于跨年發(fā)票的處理方式，也用一張圖來總結下：
JINCAILIXIN
金財立信
公司簡介：
浙江金財立信財務管理有限公司前身是浙江立信會計服務有限公司，創(chuàng)立于2000年9月，目前系主板上市公司“金財互聯(lián)（002530.sz）”控股子公司。公司擁有浙江中企華會計師事務所，杭州中利華稅務師事務所兩家事務所，團隊來自專業(yè)財稅+金融服務資深從業(yè)人員300余人，已專注財稅行業(yè)22年。
公司自2009年始，陸續(xù)認定為：阿里巴巴第三方財務合作伙伴、淘寶賣家準入中介、稅友集團戰(zhàn)略合作伙伴、寧波銀行戰(zhàn)略合作伙伴、泰隆商業(yè)銀行戰(zhàn)略合作伙伴、共青團杭州市委青年創(chuàng)業(yè)見習基地、杭州市人事局大學生實訓基地、浙江省中小企業(yè)局指定服務商、杭州市勞動和社會保障局大學生實習基地、綠城集團綠城會加盟服務商等；公司承攬的財務外包業(yè)務有“中國科學院植物生理生態(tài)研究所”、“浙江大學”、“上海交通大學”“上海同濟大學”等研究院和高校檔案電子化服務，“新城房產”、“武鋼杭分”、“阿里巴巴一達通”等上市公司客戶，以及“嵊州市農業(yè)農村局”、“杭州海關電子口岸”、“浙江省機要局”、“杭州市財政局”、“麗水市財政局”、“麗水市農業(yè)農村局”行政事業(yè)單位等，至今已累計服務各類企業(yè)客戶逾25000戶。??
業(yè)務范圍：
工商代辦、項目申報、代理記賬、審計鑒證、出口退稅、融資服務、高新認定、股權架構設計、上市輔導。
來源：上海稅務
