關(guān)注立信財稅? 讓企業(yè)少走彎路
年末，很多老板和財務(wù)人員又開始為跨年發(fā)票的問題發(fā)愁了：取得跨年度的發(fā)票在下一年還能處理嗎？如何處理才能不留隱患？怎樣進(jìn)行稅前扣除及會計處理？
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跨年發(fā)票是什么
我們以常見的兩種跨年發(fā)票情況來說：
1、隔年發(fā)票
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在2021年，款項支付也在2021年度，但是發(fā)票是2022年才開出來的。
2、當(dāng)年未報銷
發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，報銷和做賬時間都是在次年的發(fā)票。
一、隔年發(fā)票
會計處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項原則。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。
權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計要素確認(rèn)計量方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。
業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，屬于當(dāng)期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，就應(yīng)該計入當(dāng)期，和發(fā)票是否到達(dá)，發(fā)票能否取得并無必要聯(lián)系，發(fā)票在會計核算上僅僅是原始憑證的一種而已。
所以，對于上述第一種跨期發(fā)票的情形，因為屬于當(dāng)期發(fā)生的支出，哪怕沒有發(fā)票，也應(yīng)該直接做會計分錄，記入當(dāng)期費(fèi)用。
企業(yè)所得稅應(yīng)該如何處理呢？
國家稅務(wù)總局公告34號文
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
根據(jù)34號文，對于此類跨年發(fā)票會計人應(yīng)在上一年度結(jié)束前做好準(zhǔn)備，在已知2021年會收到2022年度費(fèi)用發(fā)票的情況下，財務(wù)部應(yīng)提前通知各個部門盡量在年度結(jié)束前找財務(wù)報銷！
如果出現(xiàn)實(shí)在無法按時報銷，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會計應(yīng)讓各部門提供本部門人員發(fā)票時間為2021年預(yù)計于2022年才可報銷的費(fèi)用金額預(yù)估數(shù)。
在第二年匯算清繳之前，如果取得了發(fā)票（不管這個發(fā)票是2021年開具的還是2022年開具的），直接把發(fā)票附在2021年這張憑證后面即可。匯算清繳時候允許扣除，不用做納稅調(diào)整。
如果，次年匯算清繳之前沒取得發(fā)票呢？
這種情況，需要先做納稅調(diào)增處理，也就是說企業(yè)所得稅暫不認(rèn)可這筆費(fèi)用在稅前支出，需要先把這筆費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額交稅。
二、當(dāng)年未報銷
發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，第二年經(jīng)辦人員才拿過來報賬，這種情況應(yīng)該怎么辦呢？
雖然理論很簡單，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制。還是應(yīng)該入到上年，但是上年都結(jié)賬了，怎么入賬呢？這就用上了“以前年度損益”這個科目（小企業(yè)會計準(zhǔn)則不用）。通過這個科目核算分錄雖然是做到2021年的，但是不影響2021年的利潤，因為“以前年度損益調(diào)整”是不計入利潤表的，直接結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配－未分配利潤”里面去了。
那么企業(yè)所得稅如何處理呢?自然也是在2020年的匯算中處理，已經(jīng)匯算了那就調(diào)整申報表，把這個費(fèi)用加到所屬期去扣除，沒有申報那直接就把這部分費(fèi)用算進(jìn)去稅前扣除。
所以不建議大家在1月、2月辦理企業(yè)所得稅匯算，因為很可能會返工。（別問怎么知道的……）
這樣說可能有點(diǎn)復(fù)雜，接下來舉個例子：
【案例】2021年銷售部門發(fā)生2萬元差旅費(fèi)發(fā)票，經(jīng)財務(wù)確認(rèn)要到2022年2月才能拿回來報賬。針對類似情況，年終，該怎樣結(jié)賬？
2021年已計提，2022年報銷
A、賬務(wù)處理
2021年暫估入賬
借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)? 2萬元
???? 貸：其他應(yīng)付款? 2萬元
2022報賬，紅字沖原分錄
借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)? 2萬元（紅字）
???? 貸：其他應(yīng)付款? 2萬元（紅字）
報銷發(fā)票記賬
借：管理費(fèi)用? 2萬元
???? 貸：銀行存款/現(xiàn)金? 2萬元
2022年2月員工報銷年前的差旅費(fèi)2萬元，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
B、日后賬務(wù)調(diào)整?
借：以前年度損益調(diào)整? 2萬元
???? 貸：其他應(yīng)付款? ? 2萬元
計算多繳納的企業(yè)所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 0.5萬元
???? 貸：以前年度損益調(diào)整? 0.5萬元
結(jié)轉(zhuǎn)時
借：利潤分配-未分配利潤? ?2萬元
???? 貸：以前年度損益調(diào)整? ? 2萬元
最后，所謂追補(bǔ)扣除，就是到費(fèi)用所屬期去調(diào)整納稅申報表把這筆費(fèi)用扣在當(dāng)期，而追補(bǔ)扣除的期限是五年。
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跨年發(fā)票六大常見問題
當(dāng)年支出次年度才取得發(fā)票，如何稅前扣除？
答：企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，如因特殊原因未能及時取得有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時，需補(bǔ)充該成本、費(fèi)用的有效憑證。
特殊情況：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
過了匯算清繳期的應(yīng)扣未扣，能稅前扣除嗎？
答：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
去年的專票次年銷貨退回，能開紅字發(fā)票嗎？
答：可以正常申請開具紅字發(fā)票。不會對已經(jīng)申報的結(jié)果造成影響，如實(shí)申報即可。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）
發(fā)放前一年度計提的工資，能扣除嗎?
答：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
銷售生產(chǎn)工期超過1年的貨物如何確認(rèn)？
銷售生產(chǎn)工期超過12個月的貨物，如大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物收入如何確認(rèn)？
答：
1.?增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
2.企業(yè)所得稅按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù)：
1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四款第二項規(guī)定，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
年末住院年初出院怎么算？
大病醫(yī)療支出中，納稅人年末住院，第二年年初出院，這種跨年度的醫(yī)療費(fèi)用，如何計算扣除額？是分兩個年度分別扣除嗎?
答：納稅人年末住院，第二年年初出院，一般是在出院時才進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用的結(jié)算。納稅人申報享受大病醫(yī)療扣除，以醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算單上的結(jié)算時間為準(zhǔn)。
因此，該醫(yī)療支出屬于第二年的醫(yī)療費(fèi)用。該納稅年度結(jié)束時，如果達(dá)到大病醫(yī)療扣除的條件，納稅人可以在次年匯算時享受此扣除。
這六種情況是目前最常見的，一定要注意發(fā)生的時間點(diǎn)和扣除的條件！
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總結(jié)
與其苦于如何處理跨年發(fā)票，最好的辦法莫過于從源頭治理，避免或者減少產(chǎn)生跨年發(fā)票，財務(wù)對內(nèi)講究的是按程序辦事，對外也要立規(guī)矩！要做到：
1、要求員工及時報銷不得拖延；
2、要求公司合作商及時開票，定期清查發(fā)票未到位企業(yè)并做好催收工作；
3、賬務(wù)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生費(fèi)用就入賬，匯算清繳做好納稅調(diào)整，保證賬面不出錯。
而對于跨年發(fā)票的處理方式，也用一張圖來總結(jié)下：
JINCAILIXIN
金財立信
公司簡介：
浙江金財立信財務(wù)管理有限公司前身是浙江立信會計服務(wù)有限公司，創(chuàng)立于2000年9月，目前系主板上市公司“金財互聯(lián)（002530.sz）”控股子公司。公司擁有浙江中企華會計師事務(wù)所，杭州中利華稅務(wù)師事務(wù)所兩家事務(wù)所，團(tuán)隊來自專業(yè)財稅+金融服務(wù)資深從業(yè)人員300余人，已專注財稅行業(yè)22年。
公司自2009年始，陸續(xù)認(rèn)定為：阿里巴巴第三方財務(wù)合作伙伴、淘寶賣家準(zhǔn)入中介、稅友集團(tuán)戰(zhàn)略合作伙伴、寧波銀行戰(zhàn)略合作伙伴、泰隆商業(yè)銀行戰(zhàn)略合作伙伴、共青團(tuán)杭州市委青年創(chuàng)業(yè)見習(xí)基地、杭州市人事局大學(xué)生實(shí)訓(xùn)基地、浙江省中小企業(yè)局指定服務(wù)商、杭州市勞動和社會保障局大學(xué)生實(shí)習(xí)基地、綠城集團(tuán)綠城會加盟服務(wù)商等；公司承攬的財務(wù)外包業(yè)務(wù)有“中國科學(xué)院植物生理生態(tài)研究所”、“浙江大學(xué)”、“上海交通大學(xué)”“上海同濟(jì)大學(xué)”等研究院和高校檔案電子化服務(wù)，“新城房產(chǎn)”、“武鋼杭分”、“阿里巴巴一達(dá)通”等上市公司客戶，以及“嵊州市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局”、“杭州海關(guān)電子口岸”、“浙江省機(jī)要局”、“杭州市財政局”、“麗水市財政局”、“麗水市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局”行政事業(yè)單位等，至今已累計服務(wù)各類企業(yè)客戶逾25000戶。??
業(yè)務(wù)范圍：
工商代辦、項目申報、代理記賬、審計鑒證、出口退稅、融資服務(wù)、高新認(rèn)定、股權(quán)架構(gòu)設(shè)計、上市輔導(dǎo)。
來源：上海稅務(wù)
