導(dǎo)語：每年一次的雙11又要來了！這幾年由于疫情等原因，消費者們似乎變得更為理性，買東西都開始精打細(xì)算了。而作為商家，更是要提前規(guī)劃好不同的促銷方式，畢竟，同一種促銷效果，采用不同的促銷方式，增值稅稅負(fù)可是完全不一樣的。不同的促銷方式，涉稅處理有何不同？

不同促銷方式的涉稅處理

在增值稅法上，無償贈送行為需要視同銷售行為征收增值稅，比如，采用在原數(shù)量、價格的基礎(chǔ)上，免費贈送一些數(shù)量商品的方法進(jìn)行促銷，則該贈送的商品就需要繳納增值稅。

因此，不同促銷方式也會對應(yīng)不同的稅負(fù)，一起看一下：

一、買一贈一的涉稅處理

買一贈一的促銷方式，屬于實物折扣。

1、增值稅的處理方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

因此，主品與贈品的金額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按向購買方收取的金額繳納增值稅；如果主品與贈品未開在同一張發(fā)票上或僅在發(fā)票“備注”欄注明贈品，贈品應(yīng)視同銷售繳納增值稅，主品按購買方支付的金額繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅的處理方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）規(guī)定第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

因此“買一贈一”方式中的銷售贈品不需要視同銷售單獨繳納企業(yè)所得稅，但應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

3、優(yōu)惠券等

企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品，不征收個人所得稅。

二、積分抽獎、送禮涉稅處理

如果商家采用“積分送禮”“積分抽獎”的模式進(jìn)行促銷，稅務(wù)方面有哪些規(guī)定呢？

1、企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二點也有規(guī)定：

?

企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售而移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)采取“積分送禮”、“積分抽獎”等方式贈送商品，商品所有權(quán)已經(jīng)改變且不屬于內(nèi)部處置，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。

贈送禮品除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

2、積分抽獎交稅嗎？

企業(yè)用積分抽獎”的方式促銷，顧客中獎后需要交稅嗎？

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號）第二點規(guī)定，企業(yè)以“積分抽獎”方式對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

但是！根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號）第一條第三款規(guī)定，企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅。

一、不同的開票方式

1、滿減促銷、折扣方式銷售貨物，怎么開票？

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

2、直播抽盲盒時，贈品需要繳納增值稅嗎？

納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

因此，贈品也需要繳納增值稅，其銷售額的確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定的先后順序。

3、本月開具了增值稅電子普通發(fā)票，但消費者退貨了，能作廢嗎？

很可惜，不能。納稅人開具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形的，可以開具紅字增值稅電子普通發(fā)票。

二、案例

光談?wù)吆屠碚?，還是有些不好理解，找?guī)讉€不同促銷方式的案例一起來看下：

1、預(yù)售定金

預(yù)售定金是各大電商平臺最為常見的銷售手段，往往還伴隨著“定金X倍膨脹”，或“預(yù)付定金立減XX元”等優(yōu)惠力度，定金模式可以幫助企業(yè)鎖單，減少跑單的局勢，同時還能協(xié)助企業(yè)合理控制庫存。

【例】某企業(yè)在雙十一采用預(yù)售定金形式，進(jìn)行促銷商品，消費者購買某商品660元，如預(yù)付定金30元，可抵60元券，消費者在雙十一當(dāng)天付尾款600元，企業(yè)收到款后，并商品發(fā)貨。

分析：在此例中，買家在雙十一當(dāng)天支付尾款，買家當(dāng)天商品發(fā)貨，在當(dāng)天確認(rèn)銷售收入，并以銷售收入630元作為計稅計算，繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

2、打折銷售

無論是線上還是線下，“打折都是最常見的促銷技巧之一。即以原價乘以折扣率得出實際成交價格的促銷方式。打折與滿減的政策依據(jù)：

【例】某公司是生產(chǎn)加工的服裝公司，2020年11月1日，為促銷而做出的打9折的優(yōu)惠折扣，該批貨物銷售原價50萬元，促銷價格45萬元，給與的商業(yè)折扣5萬元。該公司開具的專票上注明價款為50萬元，在發(fā)票金額欄注明的商業(yè)折扣價款為5萬元，該批貨物適用的稅率為13%，那該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬元。

分析：根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)以商業(yè)折扣促銷的，應(yīng)以折扣后的金額確認(rèn)銷售收入，因此，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額45萬元，來確認(rèn)銷售收入及企業(yè)所得稅收入。

3、滿減

除了打折以外，還有另一種大家都熟悉的促銷方式：“滿減”。一般是消費額達(dá)到一定金額時，對原價再減免一部分的金額。

【例】某平臺的電商家，在雙十一期間采取“滿減”銷售形式，如滿100減10元的促銷技巧，購買某牌電腦單價2500元/臺，成本為1350元/臺。規(guī)定在促銷期，凡買電腦，按規(guī)定成交，將滿減額與銷售額開在一張發(fā)票上。當(dāng)天消費者購買50臺。

財務(wù)計算及分錄如下：

銷售收入=

[(50×2500)-(50×2500)÷100×10]÷(1+13%)]=99557.52

稅費=99557.52×13%=12942.48

銷售成本=50×1350=67500

1）發(fā)生“滿減”銷售時

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金　　112500? ?

? ? ?貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ?99557.52

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷項稅額? ?12942.48

2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本　　67500??

貸：庫存商品　　　67500

【注意】無論是采取打折還是滿減促銷活動，均可按照除去商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售收入，銷售發(fā)票可以直接開折后金額也可以在發(fā)票上分別列出原價和折扣金額。

4、分期收款

分期收款是指雙方簽訂的合同里約定期限內(nèi)分期收款的銷售情況。對于那種分很多期免息的，商家收回賬款的期限很長，很多財務(wù)都不知道應(yīng)該如何確定銷售商品的分期收入納稅。

【例】某公司提出促銷方案，在雙十一當(dāng)天訂購商品，下單直接簽訂電子合同，只需付總額30%的貸款，剩下的余款可在未來5個月的10號分期付款。若消費者不遵守合同規(guī)定延期支付余款，則需要按日支付逾期利息費。

【注意】

1、增值稅處理：

采取分期收款的形式，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天；無合同或沒約定收款日期，則以貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)收入并交納增值稅。

2、企業(yè)所得稅處理：

采取分期收款的形式，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。若買方未在規(guī)定的每個月10號進(jìn)行分期付款，則付的延期款利息費用是屬于價外費用需要交納增值稅。